Налог на имущество физических лиц (далее – НИФЛ, НИ) является одним из местных налоговых сборов. То есть все поступления от граждан идут в бюджет конкретного муниципального образования (далее – МО).
Нормативное регулирование порядка установления, взимания и исчисления НИФЛ осуществляется Главой 32 НК РФ (далее – Кодекс, НалКод), а также местными нормативно-правовыми актами.
Основные моменты
Приведем основные выдержки из Главы 32 Кодекса:
- НИ устанавливается нормативным актом МО и обязателен к уплате на территории соответствующего МО (ч. 1 ст. 399 НалКода);
- правомочие по определению налоговых ставок отдано МО, однако МО могут устанавливать их лишь в пределах, установленных в ст. 406 Кодекса (ч. 2 ст. 399 НалКода);
- перечень общефедеральных льгот, установленный в ст. 407 Кодекса, может быть расширен МО;
- налогоплательщиками являются граждане, которые имеют право собственности на объекты налогообложения, указанные в ст. 401 Кодекса;
- практически во всех случаях налогооблагаемая база определяется, исходя из кадастровой стоимости (далее – КС) имущества (о нюансах определения налогооблагаемой базы по инвентаризационной стоимости (далее – ИС) см. ниже) (ч. 1 ст. 402 НалКода);
- расчетный период по НИФЛ – календарный год (ст. 405 Кодекса);
- как и транспортный налог, НИ уплачивается в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим периодом (ч. 1 ст. 409 НалКода);
- уплата НИФЛ осуществляется на основании налогового уведомления, которое налогоплательщикам, зарегистрированным в личном кабинете на сайте ФНС, высылается в электронном виде, остальным гражданам – в бумажном на почтовый адрес прописки.
Что признается объектом обложения
Перечень имущества, в отношении которого взимается НИФЛ, указан в ч. 1 ст. 401 Кодекса:
- жилые дома;
- комнаты и квартиры;
- гаражи;
- единые недвижимые комплексы;
- объекты незаконченного строительства;
- прочие здания, сооружения, помещения и др.
Как осуществляется расчет НИФЛ
На основании ч. 1 ст. 408 НалКода, общая формула для расчета выглядит следующим образом:
НБ * НС, где:
- НБ – налогооблагаемая база, исчисленная в порядке, предусмотренным или ст. 403, или ст. 404 НалКода;
- НС – ставка, установленная субъектом РФ в отношении соответствующего объекта обложения согласно нормам ст. 406 Кодекса.
Чтобы узнать налоговую ставку, действующую в конкретном МО в отношении объекта обложения, налогоплательщику рекомендуется пользоваться электронным сервисом “Справочная информация о ставках…”, представленному на официальном сайте ФНС.
Порядок использования сервиса следующий:
- переход на страницу сервиса;
- выбор из списка соответствующего вида налога (“Налог на имущество ФЛ”) и года, за который нужно узнать ставку;
- выбор из списка региона нахождения объекта обложения;
- ввод в представленное поле наименования МО;
- нажатие “Найти”;
- нахождение реквизитов нормативного акта и клик по кнопке “Подробнее”;
- переход на вкладку “Ставки” и ознакомление с ними.
Как осуществляется расчет НИФЛ исходя из КС
Расчет налоговой базы по КС осуществляется налогоплательщиком следующим образом:
- узнается КС (сделать это можно, как лично обратившись в территориальное подразделение Росреестра, так и воспользовавшись специальным электронным сервисом);
- определяется, увеличило ли МО размеры вычетов, предусмотренные ч. 3 – ч. 6 ст. 403 Кодекса, или нет;
- считается вычет;
- из КС отнимается вычет;
- устанавливается наличие понижающих или повышающих коэффициентов.
Если МО не установило местные вычеты, применяются общефедеральные значения, а именно:
| Объект налогообложения по НИ | Размер вычета (ОП – общая площадь) |
| Квартира | КС / ОП * 20 |
| Комната | КС / ОП * 10 |
| Жилой дом | КС / ОП * 50 |
| Единый недвижимый комплекс | КС минус 1 млн. рублей |
Соответственно, выше указаны именно формулы для расчета размеров вычетов. Чтобы узнать облагаемую базу после их применения, необходимо из КС отнять размер вычета. Например, в случае квартиры, формула будет такой: КС – (КС / ОП * 20).
Как осуществляется расчет НИФЛ исходя из ИС
Согласно ч. 3 ст. 5 ФЗ № 284 от 4 октября 2014 “О внесении…”, с начала 2020 ни в одном российском МО не будет применяться порядок расчета НИФЛ, исходя из ИС. То есть после указанной даты налогооблагаемой базой будет являться только КС.
Узнать, какие уже МО перешли на порядок определения базы из КС, можно на официальном сайте ФНС.
Если же в МО еще не установлен указанный порядок, НИ следует исчислять, исходя из ИС, по следующей формуле:
НИ = ИС2013 * КД * НС * ИК, где:
- ИС2013 – данные об ИС объекта обложения, представленные в налоговый орган в установленном порядке до 1 марта 2013 года;
- КД – дефлятор, на 2020 установленный Приказом Минэкономразвития РФ № 579 от 30 октября 2017 на отметке 1,481;
- НС – налоговая ставка, установленная суммарно по всем объектам обложения согласно ч. 4 ст. 406 НалКода;
- ИК – иные коэффициенты (исходя из доли в праве, исходя из количества месяцев владения и др.).
Видео: Расчет налога
Что такое коэффициент к налоговому периоду (основной)
Что такое коэффициент к налоговому периоду? Вероятно, имеется ввиду понижающий, устанавливаемый согласно положениям ч. 8 ст. 408 Кодекса.
Он понижает сумму НИ за налоговый период в течение первых 48 месяцев после перехода МО на порядок определения базы по КС.
К примеру, если переход состоялся в 2017, то понижающий коэффициент будет применяться в 2017, 2020, 2020 и 2020.
Таким образом, для всех налогоплательщиков, объекты недвижимости которых находятся на территории МО, перешедшего на определение базы по КС, сумма НИФЛ к уплате в первые 4 года будет определяться по следующей формуле:
СН = (СНКС – СНИС) * ПК + СНИС, где:
- СН – сумма НИ, подлежащая к уплате в 1-й, 2-й, 3-й или 4-й год с даты перехода на порядок установления базы по КС;
- СНКС – сумма НИ, определенная по КС согласно ст. 403 Кодекса (есть свои нюансы, см. ниже);
- СНИС – сумма НИ, исчисленная исходя из ИС (с учетом дефлятора) (тоже есть свои нюансы);
- ПК – понижающий коэффициент.
СНКС считается без учета нормативных положений, представленных в ч. 4, ч. 5 и ч. 6 ст. 408 НалКода, то есть коэффициенты, отражающие изменение доли налогоплательщика в праве собственности в течение года, возникновение (прекращение) права собственности и возникновение (прекращение) права на льготу, не учитываются.
Другими словами, за СНКС просто берется КС объекта по данным Росреестра (с учетом вычета).
СНИС считается:
- либо согласно ст. 404 Кодекса, то есть как произведение ИС на дефлятор (если переход на определение базы по КС состоялся до 2015);
- либо согласно Закону РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 “О налогах…” (если переход состоялся позднее указанной даты).
ПК зависит от количества времени, прошедшего с момента перехода на определение базы по КС:
| Расчетный период, отсчитываемый с момента перехода | ПК |
| 1-й | 0,2 |
| 2-й | 0,4 |
| 3-й | 0,6 |
| 4-й | 0,8 |
Начиная с 5-го года после перехода, исчисление НИФЛ будет осуществляться без применения ПК.
Есть еще один нюанс. В соответствии с ч. 9 ст. 408 Кодекса, если СНИС превышает СНКС, то НИФЛ исчисляется в общем порядке – то есть без учета ПК.
Отметим, что налогоплательщик, сравнивая соответствующие значения СНКС и СНИС, должен учитывать, что при подсчете не применяются положения только ч. 4 – ч. 6 ст. 408 НалКода. А вот норму ч. 3 этой же статьи следует учесть.
То есть, считая СНКС, нужно не просто перемножить КС (с учетом вычета) и ставку, но также и умножить полученное значение на долю налогоплательщика в праве долевой (совместной) собственности.
К примеру, если у гражданина в собственности доля квартиры в размере одной третьей, то, после перемножения базы и ставки, следует поделить полученное значение на 3.
Дополнительные коэффициенты к налоговому периоду
Существуют следующие дополнительные коэффициенты к налоговому периоду налога на имущество:
- В зависимости от доли в праве собственности.
Если у налогоплательщика объект в долевой собственности, рассчитанный согласно ч. 1 ст. 408 Кодекса НИ умножается на эту долю.
Если же объект находится в совместной собственности, то полученное согласно ч. 1 ст. 408 НалКода значение следует разделить на общее количество сособственников (включая налогоплательщика).
- В зависимости от количества месяцев владения.
Если налогоплательщик имел объект в собственности не весь год, а лишь некоторое количество месяцев (например, продал или купил квартиру в середине года), то исчисление НИФЛ производится с учетом понижающего коэффициента, рассчитываемого по следующей формуле:
ПК = КПМНИС / КПМГ, где:
- КПМНИС – количество полных месяцев нахождения имущества в собственности (например, если имущество было продано 17 апреля, то КПМНИС будет равен 4, а если было продано 14 апреля, то КПМНИС будет равен 3 – см. аб. 2 и аб. 3 ч. 5 ст. 408 НалКода);
- КПМГ – количество полных месяцев в году (12 месяцев).
- В зависимости от появления (прекращения) права на льготу.
Если в течение года у гражданина появляются основания для применения льготы, то исчисление НИФЛ производится с учетом коэффициента, определяемого следующим образом:
ПК = КПМОНЛ / КПМГ, где:
- КПМОНЛ – количество полных месяцев в году, в течение которых отсутствовала льгота;
- КПМГ = 12 месяцев.
Итак, НИФЛ платится всеми физическими лицами, за исключением полностью освобождаемых от налогообложения федеральной льготой (ст. 407 Кодекса) или местной. В первые 4 года после перехода МО на порядок установления базы по КС применяется понижающий коэффициент, в первый год равный 0,2, в последний – 0,8.