Новый налоговый режим, введенный в выбранных для проведения эксперимента субъектах, вступил в действие с начала прошлого года и уже успел вызвать множество как положительных, так и отрицательных откликов. Речь идет о самозанятых гражданах, тех, которые зарегистрировались в качестве таковых, и тех, кто пока взвешивает все за и против. Чтобы помочь сомневающимся определиться с выбором, углубимся в тонкости ФЗ № 422.
Кто может стать самозанятым?
Этот вопрос заслуживает отдельного внимания, так как далеко не каждый желающий россиянин имеет возможность зарегистрироваться в качестве плательщика налога на профессиональный доход (НПД). Для наглядности выделим несколько факторов, от которых зависит такая возможность.
Территориальное ограничение
Ввиду того, что новый налоговый режим введен в качестве эксперимента лишь в отдельных субъектах страны, гражданин, намеревающийся стать самозанятым, обязан осуществлять свою деятельность на территории того региона, который входит в перечень, обозначенный законом.
Согласно данному перечню с 2019 года экспериментальный налоговый режим начал действовать в Москве, Калужской и Московской областях, а также в республике Татарстан.
В начала текущего года к списку участников эксперимента подключились Санкт-Петербург, а также еще 12 областей, 3 автономных округа, 2 края и республика Башкортостан. Полный список субъектов-участников прописан в статье 1 федерального закона.
Эксперимент рассчитан на десять лет, по истечению которых будет произведена оценка его результатов и определена целесообразность повсеместного внедрения. Это означает, что житель субъекта, не вошедшего в законодательно определенный перечень, сможет зарегистрироваться как самозанятый, если:
- будет иметь регистрацию (хотя бы временную) на территории экспериментального региона и осуществлять на его территории деятельность, попадающую под определение самозанятости;
- будет зарегистрирован в своем регионе, но деятельность осуществлять на территории экспериментального субъекта.
Таким образом законодатель позаботился о том, чтобы полученные в ходе эксперимента налоги пополнили бюджеты конкретных регионов страны (63%) и в оставшейся части бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (37 %).
Ограничение по роду деятельности
В отличие от индивидуальных предпринимателей и юридических лиц деятельность самозанятых строго ограничена и не может выходить за рамки законодательно определенного перечня. Вследствие этого далеко не каждый гражданин, работающий на себя или имеющий побочный доход, может зарегистрироваться в качестве плательщика НПД. Так, например, под запрет попадают следующие виды деятельности:
- Реализация подакцизных товаров.
- Перепродажа товаров, за исключением имущества, используемого для личных нужд.
- Добыча и реализация природных ресурсов, в частности полезных ископаемых.
- Доставка товаров с приемом или передачей платежей в интересах других лиц, кроме случаев, когда гражданин использует зарегистрированную продавцом товаров ККТ.
Помимо этого, законодатель оставляет за региональными органами власти право определения видов деятельности, которые будут соответствовать понятию самозанятости. При этом каждый отдельно взятый экспериментальный субъект самостоятельно решает, какие именно виды деятельности включить в перечень разрешенных.
На сегодняшний день в большинстве своем в список разрешенной деятельности входят:
- репетиторство;
- уход за больными и пожилыми гражданами (от 80 и старше лет);
- ведение хозяйства и уборка в частных жилых помещениях (экономки, уборщицы);
- передача в наем недвижимости, за исключением объектов коммерческого назначения;
- иные виды, определенные на региональном уровне.
Важно также акцентировать внимание на списке профессий, исключенных из перечня разрешенных видов деятельности, согласно которому встать на учет в качестве самозанятых не смогут:
- адвокаты;
- нотариусы;
- оценщики;
- арбитражные управляющие;
- иные лица, осуществляющие частную практику.
Ограничения по категориям налогоплательщиков
Если обратиться к положениям ст. 4 ФЗ № 422, несложно установить, что в качестве плательщиков НПД могут выступать как физические лица, так и предприниматели. Причем в отношении и тех, и других законодательство устанавливает некоторые ограничения. Так, например, физическое лицо не сможет встать на учет в качестве самозанятого, если:
- его доход в текущем году превысил 2 400 000 рублей;
- гражданин при осуществлении своей деятельности использует труд наемных работников, с которыми у него заключены трудовые договора.
Что касается предпринимателей, то последним запрещено совмещать НПД с другими специальными режимами налогообложения. Это означает, что ИП первоначально должен отказаться от определенных видов деятельности, а уже после этого перейти на новый режим. К примеру, невозможно одновременно использовать такие системы как ЕНВД, ЕСХН или УСН и НПД.
Ограничения для трудоустроенных граждан
Данная категория россиян заслуживает особого внимания, так как во избежание возможных нарушений со стороны работодателей, законодатель заложил в отношении нее некоторые оговорки. С одной стороны, зарегистрироваться вправе любой, даже работающий гражданин, деятельность которого не противоречит понятию самозанятости, не приносит доход сверх установленного лимита и не предусматривает привлечения наемных работников.
Однако если подойти к этому вопросу с другой стороны, не исключается вероятность того, что трудоустроенный гражданин может уволиться и продолжить привычную деятельность, осуществляя ее в пользу прежнего работодателя уже в качестве самозанятого лица. В этой связи федеральным законом предусмотрено ограничение, запрещающее гражданину в течение 2 лет после увольнения оказывать какие-либо услуги бывшему работодателю в качестве самозанятого лица.
Приведем пример. Допустим человек работал в юридической конторе рядовым консультантом, а работодатель отчислял с его заработка 13-процентный НДФЛ и дополнительно страховые взносы. Чтобы сэкономить и перейти на более низкий процент, работник увольняется и встает на учет как самозанятый, продолжая при этом оказывать услуги по консультированию клиентам своего работодателя, то есть фактически самому работодателю. В результате величина уплаченного самозанятым в бюджет налога составит 4 или 6 % от заработанной суммы, а уплата страховых взносов в таком случае вообще не предусмотрена. В свою очередь работодатель избавляется от ненужной налоговой нагрузки.
На практике такое ограничение будет работать следующим образом: если человек увольняется и продолжает негласно трудиться на старого работодателя, последний будет обязан в течение 2 лет отчислять с его заработка НДФЛ в размере 13 % и при этом сам гражданин будет платить НПД.
Иначе складывается картина, если гражданин увольняется и принимает решение заниматься совсем другим видом деятельности, например, оказывать помощь в уходе за престарелыми людьми. В этом случае можно смело вставать на учет в налоговые органы, не переживая о том, что с его дохода будет взиматься двойной налог.
И последнее, о чем стоит упомянуть. Гражданин вправе совмещать деятельность, осуществляемую на основании трудового договора, с деятельностью, осуществляемой в качестве самозанятого лица. При этом работодатель обязан производить в бюджет соответствующие отчисления с заработка своего сотрудника, а сотрудник самостоятельно перечислять в бюджет НПД с суммы дополнительного дохода.